Base imponible del ICA antes y después de la reforma tributaria
Base imponible del ICA en el sector de la construcción
Base imponible del ICA de las compañías de servicios temporales
Base imponible del ICA por la prestación de servicios públicos
El Ministerio de Hacienda ha comunicado que la definición de base imponible del ICA introducida por la Ley de reforma tributaria 1819 de 2016 es similar a la que se aplica en el Distrito Capital de Bogotá. En diversas doctrinas, dicho ministerio aclara ciertas bases imponibles especiales.
Las normas generales del impuesto de industria y comercio –ICA– se encuentran en la Ley 14 de 1983 y en el Decreto Ley 1333 de 1986, algunas de estas regulaciones han cambiado con la entrada en vigencia de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016; esto incluye la base imponible y las tarifas del ICA, tema que analizaremos detalladamente en este editorial.
Base imponible del ICA antes y después de la reforma tributaria
“actualmente establece que la base imponible del ICA corresponde al total de ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el año fiscal”
El artículo 33 de la Ley 14 de 1983, compilado en el artículo 196 del Decreto Ley 1333 de 1986, antes de la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016 establecía que el impuesto de industria y comercio se calculaba sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año anterior; ahora establece que la base imponible del ICA es el total de ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el año fiscal.
La nueva versión del artículo, modificada por el artículo 342 de la Ley 1819 de 2016, indica que para determinar la base imponible no se deben incluir ingresos de actividades exentas, excluidas o no sujetas; devoluciones, descuentos y rebajas; exportaciones; y venta de activos fijos. Los límites de las tarifas a aplicar a la base imponible no han cambiado, siendo del 21.000 al 71.000 para actividades industriales y del 21.000 al 101.000 para actividades comerciales y de servicios.
Los párrafos 1 y 2 del artículo 33 de la Ley 14 de 1983 siguen contemplando bases imponibles especiales para ciertas situaciones.
En cuanto al nuevo párrafo tercero del artículo, se destaca que lo establecido en el artículo 28 del Estatuto Tributario sobre la realización del ingreso para aquellos obligados a llevar contabilidad también se aplica para determinar los ingresos en el impuesto de industria y comercio, lo que sugiere que los Estándares Internacionales comenzaron a influir en el ICA a partir de 2017. “la nueva versión del artículo 33 de la Ley 14 de 1983 aclara la base imponible del ICA de acuerdo con la definición aplicada en el Distrito Capital de Bogotá”
Según el Ministerio de Hacienda y Crédito Público en su Concepto 014677 de mayo 17 de 2017, la nueva versión del artículo 33 de la Ley 14 de 1983 aclara la base imponible del ICA según la definición aplicada en el Distrito Capital de Bogotá (ver artículo 154 del Decreto 1421 de 1993), indicando que lo relevante es que la base imponible corresponde al total de ingresos, independientemente de su origen en la actividad principal o el objeto social.
Para conocer otros cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 en el ICA (territorialidad del impuesto y formulario único para declarar), puede consultar nuestro editorial titulado Reforma tributaria también trajo cambios en el impuesto de industria y comercio.
Base imponible del ICA en el sector de la construcción
A través del Concepto 038770 de noviembre 16 de 2017, el Ministerio de Hacienda expresó su posición sobre la base imponible del ICA en la actividad de construcción de bienes inmuebles para su posterior venta. Según esta doctrina, la base imponible corresponde a los ingresos, tanto ordinarios como extraordinarios, derivados de la actividad, siempre que esté sujeta a dicho impuesto; por lo tanto, se recomienda verificar las disposiciones del acuerdo municipal y la naturaleza del contrato, ya sea por cuenta propia, contrato de mandato, contrato de obra material o con administración delegada.
Base imponible del ICA de las empresas de servicios temporales
El artículo 31 de la Ley 1430 de 2010 contempla una base imponible especial del ICA para las empresas de servicios temporales, donde se establece que la base imponible es el resultado de restar de los ingresos brutos (valor del servicio de colaboración temporal) los salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y prestaciones sociales de los trabajadores en misión.
El Ministerio de Hacienda, a través de su Concepto 036686 de noviembre 01 de 2017, señala que las empresas de servicios temporales deben cumplir con esta disposición especial.
Base imponible del ICA por prestación de servicios públicos
Según el Ministerio de Hacienda en su Concepto 019767 de junio 28 de 2017, para calcular el impuesto de industria y comercio en la prestación de servicios públicos domiciliarios se deben seguir las reglas del artículo 51 de la Ley 383 de 1997 sobre el lugar de causación y base imponible del ICA, que generalmente se calcula sobre el valor promedio mensual facturado.
