El impuesto de industria y comercio (ICA) en Colombia ha experimentado transformaciones significativas, especialmente tras la reforma tributaria de 2016. Este artículo explora cómo la base imponible del ICA se ha redefinido para adaptarse a las normativas fiscales actuales, afectando diversos sectores económicos del país, desde la construcción hasta los servicios temporales y públicos. A través de una revisión detallada de las disposiciones legales y conceptos emitidos por el Ministerio de Hacienda, se analiza el impacto de estas modificaciones en la determinación del impuesto, buscando ofrecer claridad y uniformidad en su aplicación a nivel nacional.
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Base imponible del ICA antes y después de la reforma tributaria
En Colombia, el impuesto de industria y comercio (ICA) ha sido objeto de diversas modificaciones a lo largo de los años, buscando adaptarse a las necesidades fiscales del país. Antes de la reforma tributaria de 2016, la base imponible del ICA se calculaba sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año anterior. Sin embargo, con la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016, este cálculo se transformó significativamente. Ahora, la base imponible del ICA corresponde al total de ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el año fiscal, excluyendo aquellos provenientes de actividades exentas, excluidas o no sujetas, devoluciones, descuentos, rebajas, exportaciones y venta de activos fijos.
Esta modificación fue diseñada para alinear la normativa nacional con la aplicada en el Distrito Capital de Bogotá, según lo estipulado en el artículo 154 del Decreto 1421 de 1993. El Ministerio de Hacienda ha destacado que la base imponible debe reflejar el total de ingresos, sin importar su origen, ya sea de la actividad principal o del objeto social de la empresa. Además, los límites tarifarios se mantuvieron, oscilando entre el 2*1.000 y el 7*1.000 para actividades industriales, y entre el 2*1.000 y el 10*1.000 para actividades comerciales y de servicios.
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Base imponible del ICA en el sector de la construcción
El sector de la construcción tiene sus particularidades en cuanto a la base imponible del ICA. Según el Concepto 038770 de noviembre 16 de 2017 del Ministerio de Hacienda, los ingresos, tanto ordinarios como extraordinarios, derivados de la actividad de construcción de bienes inmuebles para su posterior venta, constituyen la base imponible del ICA, siempre que estén sujetos a dicho impuesto. Es crucial que las empresas constructoras revisen las disposiciones del acuerdo municipal y la naturaleza del contrato, ya sea por cuenta propia, contrato de mandato, contrato de obra material o con administración delegada, para determinar correctamente su base imponible.
Base imponible del ICA de las empresas de servicios temporales
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Las empresas de servicios temporales cuentan con una base imponible especial para el ICA, establecida en el artículo 31 de la Ley 1430 de 2010. Esta base se determina restando de los ingresos brutos (valor del servicio de colaboración temporal) los costos relacionados con salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y prestaciones sociales de los trabajadores en misión. El Ministerio de Hacienda, a través del Concepto 036686 de noviembre 01 de 2017, ha reiterado la importancia de que estas empresas cumplan con esta disposición especial para el cálculo del ICA.
Base imponible del ICA por prestación de servicios públicos
Para la prestación de servicios públicos domiciliarios, el cálculo del ICA sigue las directrices del artículo 51 de la Ley 383 de 1997. Según el Concepto 019767 de junio 28 de 2017 del Ministerio de Hacienda, la base imponible generalmente se calcula sobre el valor promedio mensual facturado. Esto implica que las empresas de servicios públicos deben estar atentas al lugar de causación y a la correcta determinación de su base imponible, asegurando que todos los ingresos facturados estén adecuadamente considerados en el cálculo del ICA.
En resumen, las reformas tributarias han traído consigo cambios significativos en la determinación de la base imponible del ICA en Colombia. Estos ajustes buscan no solo mejorar la recaudación fiscal, sino también ofrecer claridad y uniformidad en la aplicación del impuesto a nivel nacional, teniendo en cuenta las particularidades de cada sector económico.
