Consideraciones a tener en cuenta para aceptar un encargo
Aspectos a considerar en la ejecución del encargo
Puntos a tener en cuenta en la formación de la opinión y en los informes
Opinión alterada, párrafo de resalte o párrafo sobre otras cuestiones
La NIA 805 aborda las consideraciones especiales que un auditor o revisor fiscal debe tener en mente al realizar la auditoría de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida específicos, en lo referente a la aceptación, planificación y ejecución del encargo, así como la emisión de su opinión.
La NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
trata las consideraciones especiales para aplicar las NIA en la auditoría de un solo estado financiero, elemento o partida. Es importante señalar que
esta NIA no es válida para la emisión del informe de auditoría de un auditor de un componente a solicitud del equipo de auditoría de un grupo, en este caso, se debe consultar la NIA 600
.
Para comprender esta NIA es necesario conocer las definiciones y directrices establecidas en la NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y ejecución de la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría
.
El objetivo del auditor al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría en la auditoría de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida es aplicar de manera correcta las consideraciones sobre aceptación, planificación y ejecución del encargo y formar una opinión sobre el estado financiero, elemento, cuenta o partida específicos.
Consideraciones a tener en cuenta para aceptar un encargo
A pesar de que la NIA 200 establece que las NIA deben aplicarse en relación con los encargos de auditoría de estados financieros, el auditor, en circunstancias excepcionales donde considere que una NIA no es aplicable a la auditoría de un estado financiero, elemento, partida o cuenta, puede decidir no cumplir con dicho requisito y aplicar procedimientos de auditoría alternativos para cumplir con el objetivo de la NIA 805.
«el auditor debe evaluar el encargo, así como las herramientas, tiempo y esfuerzo necesarios para llevar a cabo dicha labor específica y determinar si es viable realizarla.»
Cumplir con las directrices de las NIA aplicables a la auditoría de un solo estado financiero, elemento, partida o cuenta puede resultar complicado cuando el auditor no ha sido contratado para auditar los estados financieros en su totalidad, ya que no cuenta con la misma información, conocimiento de la entidad y evidencia que el auditor contratado para auditar los estados financieros en su totalidad, además de que puede implicar un costo y esfuerzo desproporcionados en la búsqueda de evidencia de auditoría para cumplir con la labor; por lo tanto, el auditor debe evaluar el encargo, así como las herramientas, tiempo y esfuerzo necesarios para llevar a cabo dicha labor específica y determinar si es viable realizarla.
Un ejemplo de esto es la auditoría de las cuentas por cobrar: dado que las cuentas por cobrar son un elemento específico de los estados financieros, puede requerir demasiado tiempo y esfuerzo obtener información para realizar una auditoría efectiva, por lo tanto, sería más conveniente que el mismo auditor de los estados financieros en su totalidad también evaluara este elemento específico.
En este sentido, la NIA 805 incluye algunos ejemplos sobre elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero.
«Cuentas a cobrar, ajuste por cuentas a cobrar, inventarios, pasivos por compromisos de pensiones, valor registrado de activos intangibles identificados o pasivos por siniestros ‘ocurridos pero no declarados’ de una cartera de seguros, incluyendo notas explicativas.
Un documento contable de activos gestionados externamente e ingresos de un fondo de pensiones privado, incluyendo notas explicativas.
Un documento contable de activos tangibles netos, incluyendo notas explicativas.
Un documento contable de pagos relacionados con un activo en arrendamiento, incluyendo notas explicativas.
Un documento contable de participaciones en beneficios o incentivos para empleados, incluyendo notas explicativas.»
Consideraciones en la ejecución del encargo
Dado que es posible que para auditar un solo estado financiero, elemento, partida o cuenta específica el auditor necesite obtener evidencia o aplicar procedimientos relacionados con otros elementos de los estados financieros, podrá hacerlo adaptando las NIA según sea necesario.
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Por otro lado, la importancia relativa asignada a un solo estado financiero, elemento, partida o cuenta puede ser menor que la importancia relativa asignada a los estados financieros en su totalidad, lo que puede afectar la evaluación de las incorrecciones no corregidas.
Consideraciones sobre la formación de la opinión y los informes
«Si la información se presenta de acuerdo con un marco de información financiera autorizado y reconocido, el auditor puede incluir en su opinión no modificada frases como: » presenta fielmente, en todos los aspectos materiales o expresa la imagen fiel»
Otro aspecto a considerar al aceptar el encargo es el marco técnico normativo aplicado a la información financiera, ya que este debe garantizar que los datos proporcionados por la entidad sean útiles para los usuarios, por lo tanto, si el auditor determina que la información financiera no cumple con el marco técnico normativo vigente, puede optar por no aceptar el encargo o emitir una opinión con salvedades. Si la información se presenta de acuerdo con un marco de información financiera autorizado y reconocido, el auditor puede incluir en su opinión no modificada frases como: presenta fielmente, en todos los aspectos materiales o expresa la imagen fiel.
Opinión alterada, párrafo de resalte o párrafo sobre otras cuestiones
Es importante tener en cuenta la información contenida en el informe de auditoría de los estados financieros en su totalidad, es decir, que cuando los estados financieros en su totalidad tienen una opinión alterada, contienen un párrafo de resalte o un párrafo sobre otras cuestiones, el auditor de los estados financieros de un estado financiero específico, elemento, partida o cuenta debe considerar los efectos que las consideraciones incluidas en la opinión pueden tener en su auditoría.
En línea con lo anterior, si el auditor desea emitir una opinión no modificada en el informe de auditoría de un estado financiero específico, no podrá hacerlo si la opinión de los estados financieros en su totalidad es desfavorable o denegada, ya que esto sería inconsistente. Sin embargo,
si determina que es necesario expresar dicha opinión
podrá hacerlo si las disposiciones legales lo permiten, si la opinión que emite no se publica junto con el informe de auditoría de los estados financieros en su totalidad, y si el estado financiero, elemento, cuenta o partida específica no es significativo dentro del conjunto completo de estados financieros.
