Es esencial que el auditor elabore un plan de auditoría detallando los pasos a seguir y las pruebas a realizar durante el encargo. En este artículo, siguiendo la normativa NIA 300, se explicará qué información debe incluirse en el plan y cómo elaborarlo.
Para llevar a cabo un encargo, ya sea como auditor o revisor fiscal, se debe realizar una planificación adecuada para establecer los objetivos y los procedimientos a seguir.
De acuerdo con la NIA 300, como parte de la planificación del encargo, el auditor debe crear e implementar una estrategia global y un plan de auditoría, los cuales deben ser documentados como parte de los papeles de trabajo del auditor.
Este artículo se enfocará en el plan de auditoría.
Planificación del proceso de auditoría
En lo que respecta a la estrategia global de auditoría, este documento establece las bases para el desarrollo del encargo, incluyendo aspectos como el alcance, el momento de realización y la dirección del encargo de auditoría. Debe contener información sobre:
La entidad auditada.
La evaluación inicial del riesgo.
Los recursos humanos y tecnológicos necesarios.
Los objetivos de la auditoría.
Los procedimientos a realizar (consulte nuestro artículo Estrategia global para encargos de auditoría: ¿qué debe incluir?).
Por otro lado, el plan de auditoría es la implementación de la estrategia global de auditoría.
Esto significa que si la estrategia establece que se deben realizar procedimientos sustantivos basados en la evaluación inicial del riesgo, el plan de auditoría detallará específicamente qué procedimientos se llevarán a cabo.
Según la NIA 300, la estrategia global y el plan de auditoría deben estar interrelacionados durante el desarrollo del encargo. Cualquier modificación en uno debe reflejarse en el otro, y se debe documentar cualquier cambio en la planificación junto con las razones que lo justifiquen.
Relevancia del plan de auditoría
Muchos auditores descuidan la planificación de sus encargos y realizan pruebas de manera aleatoria a lo largo del año, documentándolas solo al final del encargo al elaborar el informe para el cliente.
Cuando el auditor elige pruebas al azar sin basarse en el conocimiento de la entidad auditada, corre el riesgo de reducir la efectividad del encargo por diversas razones:
Falta de certeza en el cumplimiento de los objetivos de auditoría.
Falta de documentación adecuada del proceso de auditoría.
Ausencia de evidencia válida para formar una opinión.
Por lo tanto, es crucial que el auditor dedique tiempo a planificar cada encargo desde el inicio y revise continuamente su alcance y cumplimiento para tomar medidas correctivas si es necesario.
Contenido del plan de auditoría
Es importante tener en cuenta que los planes de auditoría deben ser personalizados para cada encargo en particular. No se puede aplicar un modelo genérico a todos los encargos. Según el párrafo 9 de la NIA 300, el plan de auditoría debe incluir información sobre:
Evaluación del riesgo (NIA 315).
Afirmaciones (NIA 330).
Otros procedimientos de auditoría.
Encabezado
Debe contener el nombre del auditor, del cliente, la fecha de elaboración, el período de revisión, el responsable del plan y el aprobador del mismo.
A continuación, se presenta un ejemplo:
Auditores S.A.
Plan de auditoría
Cliente: Cliente 1
Período de revisión: del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Área: (por ejemplo, cuentas por cobrar, efectivo, etc.)
Elaborado por: socio 1
Aprobado por: socio 2 Objetivos y procedimientos
Es fundamental que el auditor detalle los procedimientos a seguir en el plan de auditoría, relacionando cada objetivo con los procedimientos y las afirmaciones correspondientes para evaluarlos.
Las afirmaciones se refieren a la información contenida en los estados financieros y se dividen en:
Existencia y ocurrencia.
Derechos y obligaciones.
Valuación o asignación.
Presentación y revelación.
En cuanto a los procedimientos, se dividen en:
Procedimientos de cumplimiento: para detectar desviaciones en las políticas de control.
Procedimientos analíticos: para evaluar información financiera.
Procedimientos detallados de transacciones y saldo: para obtener evidencia adicional.
Así, el plan de auditoría debe seguir un diseño similar al presentado anteriormente.
