Medición de activos biológicos: ¿depreciación o modelo del costo?
¿Se aplica depreciación a activos biológicos valuados al valor razonable?
Amortización de activos biológicos bajo el enfoque del modelo del costo
Según lo establecido en la NIC 41 y la sección 34, los activos biológicos deben ser valuados bajo el criterio del valor razonable, aunque en el caso de las pymes, si esto representa un costo excesivo, se puede optar por el modelo del costo, considerando la depreciación y el deterioro.
Para las entidades del grupo 1, de acuerdo con la NIC 41 y la NIC 16, las plantas productoras no se consideran activos biológicos, mientras que para las entidades del grupo 2, según la sección 34, sí se clasifican como activos biológicos. Por otro lado, los animales son considerados activos biológicos, inventario o propiedades, planta y equipo, dependiendo del caso, tanto en el Estándar para Pymes como en las normas para entidades del grupo 1.
Ante las dudas surgidas sobre la medición de los animales clasificados como activos biológicos, en este artículo exploraremos las directrices contables que especifican la medición de estos activos en una pyme.
Valor razonable o modelo del costo
La sección 34 del Estándar para Pymes establece que un animal clasificado como activo biológico debe ser valuado bajo el enfoque del valor razonable, a menos que determinar este valor implique un costo desproporcionado. En caso de que la medición a valor razonable no sea factible, el activo biológico puede valuarse bajo el modelo del costo, tomando en cuenta la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.
Para determinar el valor razonable de un activo biológico, la entidad debe considerar los precios de mercado, las referencias del sector agrícola y la existencia de un mercado abierto para el activo biológico o similar, con el fin de asignar un valor que refleje la realidad del mercado.
En el caso de que un activo biológico sea valuado al valor razonable, el Estándar para Pymes no requiere la presentación de la depreciación, la cual es necesaria cuando el activo se valúa al costo. La presentación de los activos biológicos valuados al valor razonable debe reflejar las ganancias o pérdidas derivadas de los cambios de valor durante el período, considerando incrementos por compras, decrementos por recolección o cosecha, entre otros factores que afecten el valor del activo.
Amortización de activos biológicos bajo el modelo del costo
Dado que la sección 10 no especifica el tratamiento de la amortización de activos biológicos, la entidad puede recurrir a otras secciones, como la sección 17 de propiedades, planta y equipo, para determinar el método de amortización más adecuado.
La administración debe seleccionar un método de amortización que refleje la realidad económica del activo biológico, considerando aspectos directamente relacionados con sus características. Por ejemplo, las vacas lecheras suelen amortizarse en función de la producción de leche esperada, mientras que los cultivos pueden tener una amortización más intensa en los primeros años de vida útil.
La vida útil del activo biológico se determina según el tiempo de uso esperado por la administración, considerando factores como el estado del entorno, la alimentación y el proceso agrícola. Asimismo, se debe estimar un valor residual, que representa el valor de disposición del activo al final de su vida útil.
En resumen, la medición de activos biológicos implica considerar aspectos como la depreciación, el valor razonable, la amortización y el valor residual, para garantizar una adecuada presentación en los estados financieros.
