El impuesto para la equidad -CREE- surgió como una medida fiscal en Colombia con el propósito de promover la equidad en la contribución tributaria de las empresas, impulsando el empleo y la inversión social. A lo largo de su implementación, el CREE experimentó diversas modificaciones y adaptaciones, reflejadas en las leyes y decretos que ajustaron sus tarifas, sujetos pasivos y obligaciones de declaración. Este documento explora el origen, evolución y eventual eliminación del CREE, destacando los cambios normativos y plazos clave para su cumplimiento durante su vigencia.
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Origen del impuesto para la equidad -CREE-
El impuesto para la equidad, conocido como CREE, fue introducido en Colombia mediante la Ley 1607 de 2012. Su creación tuvo como objetivo principal beneficiar a los trabajadores, fomentar la generación de empleo y aumentar la inversión social en el país. En esencia, el CREE buscaba redistribuir de manera más equitativa las cargas tributarias, permitiendo que las empresas contribuyeran de manera más significativa al desarrollo social.
Los sujetos pasivos de este impuesto eran principalmente las personas jurídicas y asimiladas que ya eran contribuyentes del impuesto sobre la renta. Esto incluía a las sociedades extranjeras por los ingresos generados en territorio colombiano, las sociedades declaradas como zonas francas después del 31 de diciembre de 2012, y los usuarios comerciales de zonas francas sujetos a la tarifa general del impuesto sobre la renta. Además, las empresas que se beneficiaban de la Ley 1429 de 2010 también estaban obligadas a contribuir al CREE.
El artículo 94 de la Ley 1607 de 2012 modificó el artículo 240 del Estatuto Tributario, estableciendo que, a partir de 2013, la tarifa del impuesto sobre la renta para las sociedades nacionales y extranjeras se reduciría del 33% al 25%. Sin embargo, con la implementación del CREE, se introdujo un nuevo componente del 9% sobre la utilidad fiscal, lo que elevó la tarifa total al 34% para las personas jurídicas y sociedades.
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Una de las características más notables del CREE fue la suspensión de ciertos aportes parafiscales. A partir del 1 de mayo de 2013, las personas jurídicas y naturales con más de dos trabajadores que ganaran menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) ya no estaban obligadas a realizar aportes al SENA (2%) y al ICBF (3%). Esta medida se tradujo en una reducción del 5% en la PILA para dichos empleados. Además, desde el 1 de enero de 2014, se exoneró a los empleadores del pago de aportes de salud (8,5%) para los trabajadores que ganaran menos de 10 smmlv, cumpliendo así con una reducción parafiscal del 13,5% en la nómina de las personas jurídicas.
Posteriormente, la Ley 1739 de 2014 introdujo la sobretasa al CREE, que se aplicaría entre los años gravables 2015 y 2018. Esta sobretasa no tenía una destinación específica y formaba parte de los ingresos corrientes del gobierno. Era responsabilidad de todas las personas jurídicas sujetas al CREE, siempre que no operaran dentro de «zonas francas costa afuera» y que su base gravable fuera igual o superior a $800 millones. La sobretasa se calculaba solo sobre el valor que excediera los primeros $800 millones y tenía un aumento progresivo en sus tarifas: 5% en 2015, 6% en 2016, 8% en 2017 y 9% en 2018.
Con la reforma tributaria estructural de la Ley 1819 de 2016, se eliminó el CREE y su sobretasa, pero se modificó el artículo 240 del Estatuto Tributario para incluir una nueva sobretasa al impuesto sobre la renta y complementario para los años gravables 2017 y 2018. Esta nueva sobretasa tenía una tarifa del 0% para bases gravables menores de $800 millones, y del 6% para 2017 y 4% para 2018 si la base era igual o superior a $800 millones.
Documento para presentar
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Para el año gravable 2016, se debía presentar la declaración del CREE utilizando el formulario 140, establecido por la Resolución 000006 de febrero 3 de 2017. Este formulario introdujo algunas novedades respecto al del año anterior, como la posibilidad de compensar pérdidas de los años 2013, 2014 y 2015. El renglón 54 del formulario quedó inhabilitado debido a la derogación de la obligación de calcular el anticipo a la sobretasa del CREE para los años 2017 y 2018, según lo dispuesto en el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Plazos límite
El Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 220 de 2017, estableció los plazos para presentar la declaración y el pago del CREE en dos cuotas iguales. Estos plazos se determinaban según el último dígito del NIT del declarante, sin considerar el dígito de verificación.
